近期有不少企業(yè)咨詢農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加計(jì)扣除的賬務(wù)處理問題，稅務(wù)局也在落實(shí)享受加計(jì)扣除準(zhǔn)確性的問題。農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除離不開農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證，要搞清楚加計(jì)扣除問題，要弄明白農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的類型及抵扣計(jì)算方法：
一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證：1、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)外銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面金額×9%扣除率；2、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票：指農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品對(duì)其開具的免稅發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面金額×9%扣除率；3、小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票：小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品開具3%的增值稅專用發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面金額×9%扣除率，票面金額指不含稅金額，注意此處不是按3%征收率抵扣，而是按9%扣除率抵扣；4、一般納稅人開具9%的專用發(fā)票：一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品開具9%的增值稅專用發(fā)票，抵扣時(shí)按照票面稅額抵扣。5、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書：按照繳款書的稅額抵扣。
二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)》第二條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。我們先將農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)分為三種類型：第一類，農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)；第二類，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)；第三類，農(nóng)產(chǎn)品兼營(yíng)初加工、深加工企業(yè)。第一類企業(yè)：2020年10月份購(gòu)入取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票100000元，直接以120000元的價(jià)格對(duì)外銷售，則計(jì)算抵扣與轉(zhuǎn)成本分錄如下：1、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：借：庫(kù)存商品91000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額9000 貸：銀行存款100000本期繳納增值稅：120000÷1.09×0.09-9000=908.26元。2、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本91000 貸：庫(kù)存商品91000
第二類企業(yè)：2020年10月份購(gòu)入取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票100000元，生產(chǎn)加工后以120000元的價(jià)格對(duì)外銷售，則計(jì)算抵扣與轉(zhuǎn)成本分錄如下：1、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：借：原材料90000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額10000 貸：銀行存款100000本期繳納增值稅：120000÷1.13×0.13-10000=3805.31元。2、生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本90000 貸：原材料900003、完工入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本 貸：庫(kù)存商品
第三類企業(yè)：2020年10月份購(gòu)入取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票100000元，其中有45000元直接以50000元的價(jià)格對(duì)外銷售，55000元深加工后以70000元的價(jià)格對(duì)外銷售，則計(jì)算抵扣與結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄如下：1、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：借：庫(kù)存商品40950 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額4050 貸：銀行存款45000借：原材料49500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額5500 貸：銀行存款55000本期繳納增值稅：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（4050+5500）=2631.54元。2、生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本49500 貸：原材料495003、完工入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本-初加工40950 貸：庫(kù)存商品40950借：營(yíng)業(yè)成本-深加工 貸：庫(kù)存商品
特別備注：企業(yè)既有初加工又有深加工的，農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)入時(shí)應(yīng)盡量分清用途，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立原材料庫(kù)和庫(kù)存商品庫(kù)，分別核算直接銷售出入庫(kù)及深加工的出庫(kù)情況。如果企業(yè)在購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)無法確定是用于初加工還是深加工的，則應(yīng)該在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)進(jìn)行加計(jì)扣除計(jì)算。由于原材料入賬時(shí)已經(jīng)按照扣除率減去稅款，而計(jì)算1%加計(jì)扣除的基礎(chǔ)是農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)一定先將原材料還原為票面金額后，再計(jì)算加計(jì)扣除金額。仍以上述為例：購(gòu)入100000元農(nóng)產(chǎn)品時(shí)無法確定其具體用途，則1、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：
借：原材料91000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額9000 貸：銀行存款1000002、初加工結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：營(yíng)業(yè)成本40950 貸：原材料409503、實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本49500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-550 貸：原材料9=50050本期繳納增值稅：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（9000+550）=2631.54元，最終結(jié)果與上述相等。在此，可能有人對(duì)加計(jì)扣除的550元不清楚計(jì)算過程，在這你要記住一點(diǎn)，如果是在領(lǐng)用環(huán)節(jié)計(jì)算加計(jì)扣除，你所領(lǐng)用的原材料需要換算成購(gòu)入時(shí)的金額，即沒有按照扣除率計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅的金額×1%計(jì)算加計(jì)扣除金額。如果你采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品取得的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計(jì)扣除金額=（領(lǐng)用的原材料金額÷0.91）×1%。如果你采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品取得的是小規(guī)模納稅人開具3%的增值稅專用發(fā)票，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計(jì)扣除金額=（領(lǐng)用的原材料÷0.94）×1%。如果你采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品取得的是一般納稅人開具9%的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計(jì)扣除金額=領(lǐng)用的原材料×1%。
計(jì)算公式的比例會(huì)因稅率、扣除率、征收率的變化而變化，其計(jì)算原理也比較簡(jiǎn)單，通過提取公因式就可以簡(jiǎn)化為上述公式，在此不做說明。
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