進(jìn)出口申報不實(shí)會影響出口退稅管理嗎？

申報不實(shí)是主要由《中華人民共和國海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》)第十五條規(guī)定，該行為在海關(guān)xingzhengchufa中最為常見。根據(jù)申報不實(shí)的內(nèi)容以及其造成的影響不同，對應(yīng)著不同的xingzhengchufa結(jié)果。筆者擬結(jié)合現(xiàn)實(shí)中申報不實(shí)的實(shí)例和教訓(xùn)，對《實(shí)施條例》第十五條進(jìn)行逐一解讀，本期主要對申報不實(shí)影響出口退稅管理進(jìn)行說明。

《實(shí)施條例》第十五條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項(xiàng)目未申報或者申報不實(shí)，影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價格10%以上50%以下罰款。

一、何為影響出口退稅管理？

關(guān)于影響出口退稅管理，有的企業(yè)經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為自己并沒有申請退稅，也出具了不退稅的說明，可是海關(guān)仍不予認(rèn)可。對此，署法發(fā)（2006）569號海關(guān)總署關(guān)于執(zhí)行《海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》有關(guān)問題的意見中曾對影響出口退稅管理的含義做出了說明：“影響出口退稅管理”是指進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格等應(yīng)當(dāng)申報的項(xiàng)目未申報或者申報不實(shí)可能對國家出口退稅管理產(chǎn)生影響的，而不要求產(chǎn)生了影響國家出口退稅管理的實(shí)際危害后果。這里強(qiáng)調(diào)的是“可能性”而不要求實(shí)際產(chǎn)生。對于報關(guān)單上是否注明“不退稅”字樣，報關(guān)單是否以人民幣作為申報貨物的幣制單位，不影響對當(dāng)事人影響國家出口退稅管理違法行為的認(rèn)定。在實(shí)踐中，執(zhí)法機(jī)關(guān)往往將出口企業(yè)是否具備出口退稅資格、案涉貨物是否屬于可退稅貨物、企業(yè)申報出口貨物的可退稅款是否高于實(shí)際出口貨物的可退稅款這三個條件作為申報不實(shí)影響出口退稅管理的認(rèn)定條件。若企業(yè)不存在出口退稅資格或申報不實(shí)的行為不具備多退稅的情形，那就無從認(rèn)定影響出口退稅管理了。

二、申報不實(shí)案件中，哪些要素會造成“影響出口退稅管理”的可能性呢？

造成“影響出口退稅管理”的可能性因素有哪些呢，以下以案例進(jìn)行列舉評析：

（一）歸類申報不實(shí)

案例一、申報出口拌飯素（含香松）歸類申報不實(shí)影響出口退稅海關(guān)xingzhengchufa案

案情：當(dāng)事人自2019年9月30日以來向海關(guān)申報出口的拌飯素（含香松）存在商品編碼申報不實(shí)行為，將實(shí)際貨物商品編碼 、退稅稅率為9%申報為商品編碼、退稅稅率為13%，涉及16票，涉案貨物價值約合人民幣192.52萬，影響出口退稅差額約為人民幣7.70萬元。

處理結(jié)果：根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十五條第（五）項(xiàng)、《中華人民共和國xingzhengchufa法》第三十二條第（三）項(xiàng)，決定對當(dāng)事人作出科處罰款人民幣2.3萬元整。

案例一是最常見的出口貨物品名/稅則號列申報不實(shí)影響出口退稅管理的案件，企業(yè)往往將低退稅率稅號的貨物申報為高退稅率的稅號，存在退稅率差從而導(dǎo)致多退稅的可能性。對于出口貨物品名申報不實(shí)，若申報出口貨物和實(shí)際出口貨物申報的商品名稱不同，則構(gòu)成品名申報不實(shí)，若申報出口貨物與實(shí)際出口貨物的商品編碼不一致，原則上也認(rèn)定為品名申報不實(shí)，若同一品名的貨物因海關(guān)歸類審核或裁定錯誤導(dǎo)致商品編碼不一致或涉案商品不屬于有明確規(guī)定的商品歸類事項(xiàng)，即便申報錯誤，也僅屬于商品歸類技術(shù)性差錯，予以撤單、改單或者補(bǔ)稅即可，則不認(rèn)定為申報不實(shí)的違規(guī)行為。

（二）數(shù)量申報不實(shí)

案例二、申報出口針織布申報不實(shí)影響出口退稅海關(guān)xingzhengchufa案

案情：2022年3月17日，當(dāng)事人以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報出口一批針織布。申報商品為針織布，商品編碼為：，幅寬：140CM160CM，數(shù)量107699米，總價208936.06美元。經(jīng)查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，該批貨物與申報不符，實(shí)際出口貨物幅寬140CM，實(shí)際數(shù)量100979米。當(dāng)事人具有出口退稅資質(zhì)，當(dāng)事人出口針織布規(guī)格、數(shù)量申報不實(shí)的行為，影響國家出口退稅管理。

處理結(jié)果：根據(jù)《海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十五條第（五）項(xiàng)、《中華人民共和國xingzhengchufa法》第三十二條第（五）項(xiàng)之規(guī)定，決定對當(dāng)事人作出如下xingzhengchufa：科處罰款人民幣0.3296萬元整。

（三）價格申報不實(shí)

案例三、出口男襯衫價格申報不實(shí)影響出口退稅管理海關(guān)xingzhengchufa案

案情：2021年1月6日，當(dāng)事人以一般貿(mào)易方式向天津東疆海關(guān)申報出口男襯衫等至智利1票，其中第一項(xiàng)貨物申報品名為男襯衫，申報商品編號，出口退稅率13%，申報價格為579163.25美元；第二項(xiàng)貨物申報品名為滑雪褲，申報商品編號，出口退稅率13%，申報價格8425.92美元。后經(jīng)當(dāng)事人自查發(fā)現(xiàn)，第一項(xiàng)貨物實(shí)際價格應(yīng)為103539.85美元，第二項(xiàng)貨物實(shí)際價格應(yīng)為10046美元，境內(nèi)貨源地實(shí)際應(yīng)為商洛。當(dāng)事人申報與實(shí)際不符，影響國家出口退稅管理。

處理結(jié)果：根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第三項(xiàng)、《海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十五條第五項(xiàng)、第十六條和《中華人民共和國xingzhengchufa法》第三十二條第一項(xiàng)的規(guī)定，罰款1.21萬元。

案例二、案例三是數(shù)量/價格申報不實(shí)導(dǎo)致貨物總體價值申報錯誤，從而導(dǎo)致多退稅的可能性。與該情況類似的還有出口貨物價值高報的行為導(dǎo)致影響出口退稅管理的行為。對此，有的意見提出認(rèn)為由于出口退稅辦理程序會將出口貨物的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期留抵稅額做比對，僅僅是在出口報關(guān)單申報的過程中導(dǎo)致價格高報并不會導(dǎo)致多退稅的結(jié)果，據(jù)此不認(rèn)為該數(shù)量/價值申報不實(shí)會導(dǎo)致影響出口退稅管理。現(xiàn)實(shí)中，海關(guān)往往認(rèn)為只要企業(yè)具備出口退稅資質(zhì)，申報出口貨物屬于出口退稅商品，申報出口貨物的可退稅款高于實(shí)際出口貨物的可退稅款，就認(rèn)定該類因數(shù)量/價格等申報不實(shí)行為同樣存在影響出口退稅管理的可能性，并對此進(jìn)行處罰。

（四）運(yùn)費(fèi)申報不實(shí)

案例四、出口瑪鋼管件運(yùn)費(fèi)申報不實(shí)影響出口退稅管理海關(guān)xingzhengchufa案

案情：2021年4月30日，當(dāng)事人代理某公司以一般貿(mào)易方式向天津東疆海關(guān)申報出口瑪鋼管件158800千克，申報商品編號，出口退稅率13%，申報C&F價格277900美元，運(yùn)費(fèi)率0.3%。后經(jīng)當(dāng)事人自查發(fā)現(xiàn)，該票出口貨物實(shí)際運(yùn)費(fèi)應(yīng)為13200美元，與申報不符，影響國家出口退稅管理。

處理結(jié)果：根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第三項(xiàng)，《中華人民共和國海關(guān)xingzhengchufa實(shí)施條例》第十七條，罰款人民幣0.055萬元。

案例四的情況在實(shí)際的申報不實(shí)影響出口退稅的案件中較為少見，對于運(yùn)保費(fèi)等申報不實(shí)，由于涉及到漏繳稅款的情形，往往在進(jìn)口環(huán)節(jié)多有查發(fā)。

三、影響出口退稅管理的申報不實(shí)行為，其罰款幅度如何確定？

根據(jù)《實(shí)施條例》第十五條第（五）項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)申報的項(xiàng)目未申報或者申報不實(shí)，影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價格10%以上50%以下罰款。而實(shí)踐中，存在按照未申報或者申報不實(shí)造成的可多退稅款作為罰款基數(shù)，再參照第十五條（四）項(xiàng)規(guī)定的罰款幅度進(jìn)行處罰。其中，對于存在《xingzhengchufa法》第三十二條所規(guī)定的減輕或者從輕情節(jié)的，處罰幅度則有可能低于申報價值的10%。對于影響國家出口退稅管理、可能多退稅款占應(yīng)退稅款的10%以下，且可能多退稅款在25萬元以下的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為違法行為危害后果較小，可同樣認(rèn)定為具有從輕處罰的情節(jié)。

四、對于申報不實(shí)影響出口退稅管理案件的管轄

對于海關(guān)通關(guān)現(xiàn)場查獲的未申報或者申報不實(shí)行為，且影響國家出口退稅管理的，一律由海關(guān)依據(jù)《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定處理；海關(guān)在后續(xù)監(jiān)管環(huán)節(jié)查獲的未申報或申報不實(shí)行為，且影響國家出口退稅管理的，不論當(dāng)事人是否已經(jīng)實(shí)際取得多退稅款，均應(yīng)當(dāng)由海關(guān)根據(jù)《實(shí)施條例》第十五條第(五)項(xiàng)的規(guī)定處理，并將處理結(jié)果通報當(dāng)事人企業(yè)所在地的國稅部門。對于海關(guān)在調(diào)查未申報或申報不實(shí)影響出口退稅管理的案件過程中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人具有明顯騙取出口退稅犯罪嫌疑的，則將騙取出口退稅涉嫌犯罪的線索移送地方公安機(jī)關(guān)處理