境外投資備案巴西篇：巴西稅種解析

巴西素有“萬稅之國”稱號，稅收管制實行聯邦、州和市三級政府稅權劃分。巴西稅收繁重、規則復雜，且涉及稅務的法律、規章不斷修訂調整，稅目、稅率也隨之發生變化。

當地稅務部門監管嚴格，對逃稅行為處罰較重。企業和個人要繳納的稅種需到稅務部門了解和咨詢，企業由專業人員負責報稅。外來投資者應聘請專業人員，做好稅務的咨詢及申報工作。

一、企業稅制

在巴西，企業需從下面三種稅制中選擇一種，并按照所選稅制規定繳納企業稅金。

1.簡易計稅制

簡易計稅制是專門針對小微企業（ME和EPP）設定的稅務征收和監管制度，該稅制以企業收入為基礎計算應繳稅費，稅種涵蓋各種聯邦稅（企業所得稅、社會貢獻費、社會一體化費、社會保證金貢獻費和工業產品稅）、州稅（流轉稅）、市稅（服務稅）和社保金。政府公布相關產業適用稅率，企業根據經濟活動性質查索稅率，一次性繳清所有稅費。

限制：

(1)年收入超過480萬雷亞爾的企業（2018年1月起）；

(2)外國股東入股的企業；

(3)金融、運輸、電力、汽車和摩托車進口商；

(4)房地產開發商及某些特定產品的生產廠商。

產品銷售稅金：

選擇簡易計稅法的企業只需要每月繳納一種稅金，稅率根據收入類型和銷售額而定，在4%到30%之間。

提供服務稅金：

選擇簡易計稅法的企業只需要每月繳納一種稅金，稅率根據收入類型和服務收入而定，稅率在4.5%到33%之間。

2.推算利潤稅制

推算利潤稅制計稅基數為企業的核定利潤。

企業所得稅：企業的推測利潤為產品銷售總收入的8%，而服務業的企業推測凈利潤為服務總收入的32%。工業產品稅（IPI）不包括在核定利潤的計算基數內。

社會貢獻費：企業的推測利潤為銷售產品收入的12%，服務收入的32%。工業產品稅不包括在核定利潤的計算基數內。

企業的資金收益，金融市場的收入及其它收入也需納入推測利潤的計算基數。

限制：

（1） 年收入超過7800萬雷亞爾的企業（2013年起執行的新規定）；

（2) 金融機構；

（3) 金融實體或代理融通公司（Factoring Companies）；

（4) 在海外有利潤，收入或收益的企業；

（5) 享有某項免稅政策的企業。

稅額必須按季度計算及上繳。

產品銷售稅金：

選擇推算利潤法的企業，銷售產品時需繳納以下稅金：

（1) 聯邦稅：

社會一體化費：稅率0.65%，稅基是企業的月銷售額；

社會保障金融貢獻費：稅率3%，稅基是企業的月銷售額；

工業產品稅：稅率根據產品的海關編碼而定，一般僅生產商和進口商需繳納；

企業所得稅：稅率15%，年收入中超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基是銷售額（去除工業產品稅和代繳流轉稅）的8%；

凈利潤社會貢獻費：稅率9%，稅基是銷售額（去除工業產品稅和代繳流轉稅）的12%。

（2) 州稅：

流轉稅：稅率根據企業所在的州和產品而定，一般州內銷售稅率在17%-20%之間，跨州銷售稅率在4%-12%之間，由于是州稅，各州有自己的規定，導致流轉稅規則非常復雜，涉及跨州交易時尤甚。流轉稅的稅基是產品價格。

代繳流轉稅：有些產品在銷售時需繳納代繳流轉稅，即賣方代買方繳納流轉稅。該稅率一般是買方所在州的流轉稅稅率，稅基一般有兩種計算方法：政府規定或企業公布的銷售產品建議零售價格，或是銷售產品的價格加上工業產品稅和政府預估的利潤。代繳流轉稅的規定較為復雜，涉及細節較多。不是所有產品都需要繳納代繳流轉稅，同一州內零售環節也無需繳納。

提供服務稅金：

選擇推算利潤法的企業，獲得服務收入時需要繳納以下稅金：

（1) 聯邦稅：

社會一體化費：稅率0.65%，稅基是企業的月服務收入；

社會保障金融貢獻費：稅率3%，稅基是企業的月服務收入；

企業所得稅：稅率15%，年收入中超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基是服務收入（去除工業產品稅和代繳流轉稅）的32%；

凈利潤社會貢獻費：稅率9%，稅基是服務收入的32%。

（2) 市稅：

服務稅：稅率在2%-5%，稅基是服務收入。

3.實際利潤稅制（Lucro Real）

實際利潤稅制的計稅基數，是按照稅收規定對企業會計利潤調整（增加不可抵稅的費用并扣除免稅的收入）所得的應納稅所得額。

實際利潤稅制有兩種繳稅方式，分別是年度實際利潤稅制和季度實際利潤稅制：

如企業選擇年度實際利潤稅制，則每個月都需繳納一部分所得稅。企業可以選擇按照月營業收入預估所得稅（在年底對利潤進行調整，補交或返還稅費）或直接按月實際獲得的應納稅所得額繳稅。企業可在每月自行選擇上述其中一種方法繳納所得稅。

如企業選擇季度實際利潤稅制，企業應于3月31日、6月30日、9月30日和12月31日核算季度實際利潤并進行調整，得出季度應納稅所得額，計算所得稅稅費。企業可以選擇在季度結束后第一個月一次性繳清，也可分三期繳清。

產品銷售稅金：

選擇實際利潤法的企業，銷售產品時一般需要繳納以下稅金：

（1) 聯邦稅：

社會一體化費：稅率1.65%，稅基是企業的月銷售額；

社會保障金融貢獻費：稅率7.6%，稅基是企業的月銷售額；

工業產品稅：稅率根據產品的海關編碼而定，一般僅生產商和進口商需要繳納；

企業所得稅：稅率15%，年利潤超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基為根據稅法規定調整后的企業會計利潤。

凈利潤社會貢獻費：稅率9%，稅基為根據稅法規定調整后的企業會計利潤。

（2) 州稅：

提供服務稅金：

選擇實際利潤法的企業，獲得服務收入時一般需要繳納以下稅金：

（1) 聯邦稅：

社會一體化費：稅率1.65%，稅基是企業的月服務收入；

社會保障金融貢獻費：稅率7.6%，稅基是企業的月服務收入；

企業所得稅：稅率15%，年利潤中超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基為根據稅法規定調整后的企業會計利潤。

凈利潤社會貢獻費：稅率9%，稅基為根據稅法規定調整后的企業會計利潤。

（2) 市稅：

服務稅：稅率在2%-5%，稅基則是服務的金額。

二、進出口稅金和費用

進口清關環節的稅金包括關稅（II）、工業產品稅、收入稅和流轉稅。實際操作中還需繳納海關清關費用，其中有碼頭費、巴西外貿系統費、進口許可處理費、商船隊附加運費（按海運費的25%征收）以及其他港口雜費。

進口時，關稅和工業產品稅的稅率一般根據產品海關編碼而定，關稅的稅率在0%-35%之間，工業產品稅的稅率則在0%-50%之間。

社會一體化費和社會保障金融貢獻費在大多數情況下稅率分別是2.1%和9.65%，部分產品社會保障金融貢獻費會加增1%。有些產品的收入稅稅率有單獨規定，比如汽車、汽車零配件、化妝品、建筑設備、藥品等等。

流轉稅的稅率由各州自行制定，一般在17%-20%之間。

三、社會保險金

社會保險金分為個人承擔和企業承擔兩部分，稅基都是員工的工資收入。員工承擔部分的稅率為遞進式，在8%至11%之間，2018年的上限為608.44雷亞爾。企業繳納部分的稅率在26%-30%之間，不設金額上限。

四、工齡保障金

企業每月應在員工名下的聯邦儲蓄銀行賬戶存入相當于員工工資8%的金額作為工齡保障金。此費用應由企業承擔，不得從員工收入中扣除。員工可在退休或被無正當理由辭退時支取，也可在購買房產等特殊情況下使用。